Как правильно рассчитать ндс к уплате в бюджет

Выездные проверки перед возмещением НДС проводятся в исключительных случаях. Их особенности:

• Срок проведения – не более 2 месяцев.
• Может быть продлен до 4 месяцев по решению вышестоящего налогового органа.
• Оформляется решение с указанием суммы подтвержденного к возмещению НДС.
• Возмещение производится в течение 5 дней после завершения проверки.

Таким образом, выездная проверка отнимает больше времени, но после ее окончания возмещение НДС происходит быстро.

Три схемы расчета: как считать НДС по ставке 20% от стоимости отгрузки

С повышением НДС с 18 до 20 процентов для бухгалтеров практически ничего не изменилось: в прежних расчетных формулах при каждом вычислении налога нужно применять новый размер ставки. Иначе стоимость отгруженных товаров или оказанных услуг окажется неправомерно заниженной. При этом все расчетные алгоритмы остались прежними.

Как считать НДС 20% от суммы – формулы показаны на рисунке:

Фактически это три разновидности одной формулы расчета НДС по ставке 20 процентов. Основной расчетный принцип: стоимость товара без НДС умножается на ставку налога. Ставка может быть выражена в процентах (20%), в долях (0,2) или включать расчетную схему перевода процентов в долю (20% / 100%, 20 / 100). Итог вычислений по всем трем формулам будет одинаковым.

Пример 1

В договоре между ООО «Металлист» и ПАО «Торговец» указана стоимость поставки металлических заготовок: 289 408 руб. (без налога). Данный вид продукции облагается налогом по ставке 20%. Бухгалтер ООО «Металлист» в день отгрузки партии оформила накладную и счет-фактуру, рассчитав налог и итоговую сумму с учетом налога:

НДС = 289 408 × 0,2 = 57 881,60 руб.

Стоимость партии заготовок с учетом налога (НДС = 20%):

289 408 + 57 881,60 = 347 289,60 руб.

Для проверки суммы налога были использованы две другие разновидности формулы:

НДС = 289 408 × 20% = 57 881,60 руб.

НДС = 289 408 × 20 / 100 = 57 881,60 руб.

Но в бюджет, как правило, нужно перечислить сумму значительно меньше расчетной. Как узнать сумму налога к уплате и отразить все начисления, в учете узнайте в готовом решении КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите временный демо-доступ. Это бесплатно.

В некоторых случаях бухгалтеру необходимо произвести расчет НДС по ставке 20 процентов с использованием другого алгоритма (см. далее).

Расчеты в валюте

Ситуация: как рассчитать НДС при реализации на территории России товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте? Оплата за товары производится в иностранной валюте в два этапа: частично – авансом, частично – после отгрузки

Рассчитывайте НДС в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки товаров.

В бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации по договорам, выраженным в иностранной валюте, определяется как сумма двух величин: поступившего аванса и дебиторской задолженности, не погашенной на дату отгрузки. Это объясняется тем, что авансы, полученные по договорам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, не пересчитываются ни на отчетную дату, ни на дату отгрузки, ни на дату окончательных расчетов с покупателем (п. 9, 10 ПБУ 3/2006, абз. 3 ст. 316 НК РФ).

Однако для целей начисления НДС эти правила не применяются. При авансовой форме расчетов налоговая база по НДС определяется дважды:

• сначала продавец начисляет НДС по курсу Банка России на дату поступления аванса (по расчетной ставке);

• затем продавец начисляет НДС на стоимость отгруженных товаров по курсу Банка России на дату отгрузки (по прямой ставке), а сумму НДС, начисленную с аванса (по курсу, действовавшему на дату поступления аванса), принимает к вычету.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 153, пунктов 1 и 14 статьи 167, пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-15/130 и ФНС России от 24 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15921.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выручки от реализации товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Товар реализуется представительству иностранной организации, находящемуся на территории России (оплата товара производится в иностранной валюте). Договором предусмотрена частичная предоплата, окончательная оплата производится после отгрузки

ООО «Торговая фирма “Гермес”» заключило договор поставки товаров с представительством иностранной организации, находящимся в России, на сумму 11 800 долл. США (в т. ч. НДС – 1800 долл. США). Себестоимость реализованных товаров – 200 000 руб.

14 октября 2015 года представительство перечислило «Гермесу» предоплату в сумме 5000 долл. США. 26 октября 2015 года «Гермес» отгрузил покупателю всю партию товаров. Окончательный расчет производится 25 ноября 2015 года. Право собственности на товары переходит к покупателю на дату отгрузки (26 октября). «Гермес» применяет общую систему налогообложения и платит налог на прибыль поквартально.

Условный курс доллара США составляет:

• на 14 октября 29,40 руб./USD;
• на 26 октября 29,70 руб./USD;
• на 25 ноября 30,00 руб./USD.

В бухучете полученный аванс и последующую отгрузку товаров бухгалтер «Гермеса» отразил следующими проводками.

14 октября:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 147 000 руб. (5000 USD × 29,40 руб./USD) – получен аванс в счет оплаты товаров;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 22 424 руб. (147 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с полученного аванса.

26 октября:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1 – 348 960 руб. (147 000 руб. + 6800 USD × 29,70 руб./USD) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» – 147 000 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 53 460 руб. ((10 000 USD × 29,70 руб./USD) × 18%) – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» – 22 424 руб. – принят к вычету НДС с аванса;

Дебет 90-2 Кредит 41 – 200 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

Эта же сумма (200 000 руб.) включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Из-за того, что договором предусмотрена частичная предоплата, а окончательный расчет организации производят после отгрузки, в бухучете возникает курсовая разница. Она появляется только в отношении последующей (второй) части оплаты – 6800 долл. США (в т. ч. НДС – 1037 долл. США). Аванс не пересчитывается.

Курсовая разница отражается в бухучете на дату поступления окончательной оплаты.

25 ноября:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» – 204 000 руб. (6800 USD × 30,00 руб./USD) – поступила окончательная оплата за товар;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 91-1 – 2040 руб. (6800 USD × (30,00 руб./USD – 29,70 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница на дату окончательного расчета.

При расчете НДС возникшая курсовая разница не учитывается.

В декларации по НДС за IV квартал 2015 года в строке 010 (раздел 3) бухгалтер «Гермеса» указал (в составе общих показателей) выручку в размере 297 000 руб. (10 000 USD × 29,70 руб./USD) и сумму НДС к начислению в размере 53 460 руб. (297 000 руб. × 18%).

Для расчета налога на прибыль выручку бухгалтер рассчитал следующим образом: – в части аванса: (5000 USD – 5000 USD × 18/118) × 29,40 = 124 568 руб.; – в части последующей оплаты: (6800 USD – 6800 USD × 18/118) × 29,70 = 171 161 руб.

Общая сумма выручки составила: 124 568 руб. + 171 161 руб. = 295 729 руб.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтер включил:

• в состав доходов от реализации выручку в сумме 295 729 руб.;
• в состав внереализационных доходов положительную курсовую разницу в сумме 2040 руб.

Таким образом, при авансовой форме расчетов по сделкам, выраженным в иностранной валюте, показатели выручки от реализации (без НДС) в бухучете (295 500 руб.), выручки от реализации в налоговом учете (295 729 руб.) и налоговой базы по НДС (297 000 руб.) различаются.

Ситуация: как определить сумму вычета по НДС со стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных за иностранную валюту ?

Сумму вычета определяйте в рублях по курсу Банка России на дату оприходования имущества.

Как правило, за приобретенное в России имущество (работы, услуги, имущественные права) организация расплачивается рублями. Связано это с тем, что использовать в расчетах иностранную валюту запрещено, кроме случаев, предусмотренных законом (п. 3 ст. 317 ГК РФ). К таким случаям, в частности, относится приобретение имущества (работ, услуг, имущественных прав) у представительства иностранной организации, находящегося в России (подп. 7 п. 1 ст. 1, ст. 6 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Если имущество (товары, работы, услуги) было приобретено за иностранную валюту, то входной НДС по нему принимайте к вычету в сумме рублевого эквивалента. Сумму вычета рассчитайте по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия к учету имущества (работ, услуг, имущественных прав), по формуле:

Такой порядок следует из абзаца 4 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Как посчитать НДС налоговому агенту

Отдельная ситуация – это уплата НДС в качестве налогового агента. В этом случае НДС исчисляется отдельно каждому случаю. Когда-то налог исчисляется расчетным путем по расчетной ставке 20/120 или 10/110 от стоимости товаров (работ, услуг). Когда-то – по обычной схеме со ставкой налога 10% или 20%.

Полный список случаев, когда организация или предприниматель будут выступать в роли налогового агента по НДС, приведен в отдельной консультации.

Организация выступает налоговым агентом

При определении общей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, учитывать суммы НДС, начисленные организацией при исполнении обязанностей налогового агента , не нужно. Отчитываться по этим суммам и перечислять их в бюджет организация должна отдельно. Это следует из пункта 3 статьи 166 и пункта 4 статьи 161 Налогового кодекса РФ. В некоторых ситуациях суммы НДС, уплаченные при исполнении обязанностей налогового агента, организация может поставить к вычету . Например, при приобретении у иностранных организаций работ (услуг), предназначенных для использования в деятельности, облагаемой НДС.

Пример исчисления пеней по налогу

Рассмотрим, как рассчитываются пени по налогу на конкретном примере.

ИП Серебрякову Ю. В., применяющему УСН, нужно было заплатить авансовый платеж за 1-й квартал в размере 48 000 руб. не позднее 28 апреля. ИП Серебряков подал уведомление об исчисленных налогах, где указал сумму аванса в размере 48 000, но перечислил аванс в качестве ЕНП в бюджет только 10 мая. То есть отрицательным сальдо ЕНП у предпринимателя было в течение 12 дней (с 29 апреля по 10 мая включительно), и на весь этот период в 12 дней нужно начислить пени.

ВАЖНО! В 2023 году был введен мораторий на начисление пени на отрицательное сальдо ЕНС до окончания проведения индивидуальных сверок.

Допустим, что в данный период времени ставка рефинансирования была установлена в размере 7,5%.

Рассчитаем сумму подлежащих оплате пеней:

Пени = 48 000 × 12 × 1/300 × 7,5% = 144 руб.

Итак, перечислению в бюджет подлежат пени в размере 144 руб.

Пени следует перечислять так же, как и все иные налоговые платежи – в качестве ЕНП по единым реквизитам. Подавать какие-лио уведомления на исчисленные пени не требуется.

Ответственность за нарушения в сфере НДС

Чтобы избежать ответственности за нарушения в сфере НДС, нужно:

• Правильно определять объекты налогообложения.
• Верно рассчитывать налоговую базу.
• Применять актуальные ставки НДС.
• Соблюдать сроки уплаты НДС.
• Подавать декларации без ошибок и вовремя.

Следует регулярно отслеживать изменения законодательства о НДС, проверять все расчеты, при необходимости привлекать специалистов.

Главное – своевременно и в полном объеме перечислять НДС, тогда вероятность ошибок и штрафов будет минимальна.

Порядок проведения камеральных проверок

Перед возмещением НДС налоговые органы проводят камеральные проверки. Порядок их проведения таков:

• Проверка декларации и документов осуществляется в течение 30 дней.
• Может быть продлена на 20 дней для истребования дополнительных документов.
• По результатам выносится решение о возмещении НДС или отказе.
• Отказ может быть обжалован в вышестоящем налоговом органе.

Таким образом, камеральные проверки проводятся оперативно, в установленные сроки. Но могут затянуться при запросе дополнительных документов.

Расчет НДС при применении специальных режимов налогообложения

Помимо общего режима налогообложения, существуют специальные режимы – УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент. При их применении порядок исчисления НДС имеет особенности.

На УСН организации не являются плательщиками НДС, соответственно НДС не исчисляют и не уплачивают. Исключение – НДС при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

На ЕНВД НДС тоже не уплачивается. При этом налогоплательщики ЕНВД имеют право на освобождение от НДС или на возмещение НДС.

На ЕСХН и патенте налогоплательщики не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС при импорте товаров.